在新的纳税年度,2016年结账时是否出现了遗漏或者做错的账务,需要你重新调整处理?因为新会计政策实施等问题,往往需要调整账务来达到预期结果。
可以有哪些方法进行会计调账呢?硕学小编为大家整理了5个基本会计调账法。
1、追溯调整法
追溯调整法是指对某个交易或事项变更会计政策时,如同该交易或事项最初发生时采用新的会计政策,并以此对相关的项目进行调整。也就是说,应当计算会计政策变更的累积影响数,并且调整变更年度的期初留存收益、会计报表的相关项目。
追溯调整法可以分成两部分内容:编制调整分录;调整报表项目及附注。
(1)调整分录的编制
追溯调整的思路可以分为下面的三步骤:
1、还原旧政策的会计处理;
2、完成新政策的会计处理;
3、调整差异。新政策=旧政策+差异
过往年度损益可以用“利润分配——未分配利润”科目替代。
一般可以有4项需调整的项目:
1、相关资产、负债或所有者权益科目;
2、递延所得税(税法不承认会计政策变更,只改变账面价值,不改变计税基础,无需调整应交所得税,但产生暂时性差异,应确认递延所得税项目);
3、盈余公积;
4、未分配利润。
(2)调整报表项目及附注
假设会计政策变更日为2015年1月1日,调整的报表为2015年报。
资产负债表项目调整
调整2015年资产负债表项目的期初数(2015年初即2014年末),调整项目为四个:有关资产负债所有者权益项目、递延所得税资产或负债、盈余公积和未分配利润。
利润表项目调整
调整2015年利润表项目的上期数(即14年金额),调整项目为四个:收入费用、所得税费用、净利润和每股收益。
所有者权益变动表项目调整
调整2010年所有者权益变动表“会计政策变更”项目中的上年金额(2008年末余额),调整项目为:盈余公积,未分配利润。
调整2010年所有者权益变动表“会计政策变更”项目中的本年金额(2009年末余额),调整项目为:盈余公积,未分配利润。
注明:在所有者权益变动表中,“会计政策变更”项目是“上年年末余额”大项目下的小项目。
可以在附注里对报表项目调整予以说明。
2、未来适用法
未来适用法指对某项交易或事项变更会计政策时,新的会计政策适用于变更当期及未来期间发生的交易或事项。也就是说,可以不去计算会计政策变更的累积影响数,也不需要调整变更当年年初的留存收益,只要在变更当年采用新的会计政策,根据要求计算确定会计政策变更对当期净利润的影响数。
交易或事项。即是:不计算会计政策变更的累积影响数,也不必调整变更当年年初的留存收益,只在变更当年采用新的会计政策。根据披露要求,企业应计算确定会计政策变更对当期净利润的影响数。
3、红字更正
红字更正也可以叫做“红笔订正”、“赤字冲账法”。这里是指记账凭证的会计分录或金额发生错误,且已经完成了入账。红字更正法,就是先用红字填制一张与原错误完全相同的记账凭证,据此用红字做登记入账,把原有错误记录冲销掉。
然后再用蓝字填制出一张正确的记账凭证,注明“订正×年×月×号凭证”,据以登记入账,如此一来就可以把原来的差错更正了。应用红字更正法是为了正确反映账簿中的发生额和科目对应关系。
4、补充登记法
这一调账法比较适用于记账后发现记账凭证中应借、应贷的会计科目正确,不过所填写的金额小于正确金额的情况。如果采用补充登记法,将少填写的金额用蓝字填制一张记账凭证,并且你也要在“摘要”栏内注明“补充第×号凭证少计数”,并据以登记入账。如此就可以将少记的金额补充登记入账簿。
例:有一家购货单位,通过开户银行收到了偿还的欠货款5500元,在填制记账凭证时,把金额误记成4700元,少记了800元,也已经登记入账了。这种情况在进行更正的时候,就应该把少记的800元用蓝字填制一张记账凭证,并登记入账。其补充更正分录是:
借:银行存款 800
贷:应收账款 800
5、不能按错误额直接调整的调整方法
在税务检查时审查出的纳税错误数额,一部分直接表现为实现的利润,无需计算分摊,直接调整利润账户;有的需经过计算分摊,将错误的数额分别摊入相应的有关账户内,才能确定应调整的利润数额。
另外一个情况主要是在材料采购成本、原材料成本的结转、生产成本的核算中发生的错误,如果没有完成一个完整生产周期,错误额会依次转入原材料、在产品、产成品、销售成本及利润里面,导致虚增利润,使纳税人多缴当期的所得税。
因而,应将错误额根据具体情况在期末原材料、在产品、产成品和本期销售产品成本间进行合理分摊。否则一旦全部调增利润后就将会造成虚增利润,征过头税。
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